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环境绩效审计案例与方法 本文关键词：绩效，审计，案例，环境，方法
环境绩效审计案例与方法 本文简介：摘要：随着社会与经济的不断发展，环境问题日益凸显。我国香港的环境绩效审计开展的相对较早，发展也相对成熟与完善。同时，深圳作为大陆开展绩效审计较早也较好的一个城市，也开展了一些环境绩效审计。本文选取一些我国香港和深圳的经典案例，从审计方法、审计项目的选择和审计报告这几个方面，通过两者之间比较分析，寻找
环境绩效审计案例与方法 本文内容：
摘要：随着社会与经济的不断发展，环境问题日益凸显。我国香港的环境绩效审计开展的相对较早，发展也相对成熟与完善。同时，深圳作为大陆开展绩效审计较早也较好的一个城市，也开展了一些环境绩效审计。本文选取一些我国香港和深圳的经典案例，从审计方法、审计项目的选择和审计报告这几个方面，通过两者之间比较分析，寻找我国香港的优势，以及对中国内地环境绩效审计的启示，以帮助中国政府更有效率、有效果的解决环境问题。
关键词：环境绩效审计；香港；深圳；案例比较分析
一、绪论
自从党的十八大召开之后，我国审计署明显加大了对环境治理的监管力度。一直以来，环境问题持续受到我国社会各界的热点关注。在党的十九大报告中，习近平总书记强调“坚持人与自然和谐共生”这一理念，并提出建设一个美丽中国的目标，倡导集中力量解决突出的环境问题。如今解决环境问题迫在眉睫，推动环境审计发展既有重大的现实意义，又有深远的历史意义。随着我国国家审计事业的不断推进，财务审计和合规审计已经发展到了一定的阶段。1994年，中国国家审计署发布的《中国21世纪议程优先项目计划》标志着环境绩效审计在我国的正式展开。2003年以后，绩效审计开始全面展开，也带动了环境绩效审计的进一步开展。然而，我国香港（下面简称香港）已经发展出了相对成熟的绩效审计，对中国大陆的环境绩效审计具备一定的参考价值和借鉴意义。
二、香港环境绩效审计案例
香港政府绩效审计是参照英国政府绩效审计演变和发展而来的。香港开始开展环境绩效审计时间较中国大陆相对较早，发展也相对成熟与完善。在每年的4月和10月，香港审计署都需要向立法会汇报审计结果。在香港审计署和账委会向立法会提交报告书的规定日期内，香港媒体和市民有权利从各种渠道了解到报告书的内容。新闻媒体的及时参与报导起到了推动社会舆论的作用，发挥出了督促政府相关部门与机构改进工作的监督职能。纵览香港审计署网站，从1999年以来，香港环境绩效审计项目主要集中于废弃物料的管理与处置、排污系统、空气进行探讨质量这几方面。以2016年香港审计署进行的乡郊地区的排污系统进行绩效审计为例进行探讨。
（一）审计项目
香港环境保护署(环保署)表示，截至2016年4月，本港约51万人居住于未设置公共排污设施的村屋、寮屋和私人屋苑中。如果化粪池系统没有妥善设置和维修，便会污染环境，并可能损害附近人口的健康。根据《水污染管制条例》，环保署为香港制定16项污水收集整体计划，为各地区订明污水收集、处理和处置计划，包括为未设置公共污水渠的乡郊村落设置公共排污系统的计划（下称乡村污水收集系统计划）。从审计报告来看，香港审计署首先根据具体情况将乡郊地区的排污系统的审计项目分为三个部分：未设置公共污水渠地区的污染监管；乡村污水收集系统计划的规划与推行；村屋接驳公共污水渠的情况。在三个大范围下，香港审计署又进一步将其细化成若干个具体小项目。分别涉及法定水质指标的达标情况；相关计划的执行情况与推行情况，是否执行，执行是否具有效率与效果；是否定期评估乡村污水引致各主要河溪污染的程度，是否公布评估结果；是否监管化粪池系统的机制，监管是否有效；预算资金使用的效率效果。同时还有相关制度是否执行，执行是否有效，资料公开情况等等。不难发现，香港审计署选择的审计项目是考虑了实际存在的问题与社会公众的需求，项目具有多样性与具体性，非常的详细，以切实解决当前的问题。
（二）审计方法
在上述审计案例中，香港审计署搜集审计证据主要是通过审阅法、调查法，审计人员审查了环保署所做的记录与大量相关资料，不仅包括备存记录、补救工程的相关记录、检查记录与结果、河溪水质报告（包括水质数据统计概要、5项法定水质指标参数的达标率，以及水质指数）、一些顾问研究资料、相关专业的图表、电脑资料库，还包括一些政策、制度、程序等相关资料。此外自身曾通过问卷调查法对自己的工作进行各方面的检讨。审计署参考了这方面的资料。在资料搜集工作结束后，香港审计署开始对数据进行分析总结。采用比较分析法、调查法、指标分析法、案例分析法等数据分析方式。例如在审计推行乡村污水收集系统计划这一项目时，审计署比较分析了16项污水收集整体计划下的8项乡村污水收集系统计划的预计目标完成日期与实际完成情况，指出了存在延误的情况；在审计村屋接驳公共污水渠的情况这一项目，审计署运用百分比率分析178条乡村内14710间村屋接驳污水渠的情况。
（三）审计标准
在本案例中，香港审计署选择的标准主要包括《水污染管制条例》《公众卫生及市政条例》《村屋污水排放指南》等等。《水污染管制条例》订立了法定水质指标，以数值或陈述方式明确对水体的水质规定。另外，在审计报告中，审计署十分详细而明确地针对每一个问题列出了相应的法律法规与审计标准，公开透明，十分值得借鉴。
三、深圳环境绩效审计案例
从深圳审计局网站上公布的绩效审计报告来看，2007年至2017年间，深圳环境资源审计项目主要集中于垃圾处理、污水处理、资源保护利用等这几方面。深圳审计局公布的绩效审计报告相对比较简单。深圳市绩效审计程序大致可以分为立项、实施和报告三个阶段。同样以污水处理的审计案例为例进行探讨。从2016年深圳审计局对深圳市水污染防治资金进行的绩效审计案例来看，审计项目主要包括治水提质资金的管理、使用和绩效情况，项目建设进展情况，相关计划的执行情况，政策的贯彻落实情况等等，基本上是围绕经济性、效益性、效果性三方面展开。在审计实施过程中注重深入调查，与被审计单位沟通，抽查了例如设计文件、招投标文件等相关资料，大量采用包括座谈、询问、观察等审计方法。深圳市审计局选择的审计评价标准主要包括《深圳市排水条例》《深圳市治水提质工作计划（2015—2020年）》《水污染防治行动计划》《广东省南粤水更清行动计划》《深圳建设工程价格信息》等。在审计报告中，对有关部门的治水提质工作做出了一个整体评价，指出审计过程中存在的主要问题。最后，有针对性的分析总结了每个问题，对有关部门提出了改进的建议。
四、案例比较分析
审计方法的比较分析。绩效审计常用的审计证据收集方法和审计证据分析方法既包括传统的审计方法，例如审阅法、访谈法，又包括一些独有的审计方法，例如比较分析法、案例研究法等。实践中，数据资料收集方法有审阅法、调查法、访谈法等使用较多。通过对比，我们发现香港审计署更注重与相关政府机关，相关单位与专家进行交流沟通，并在审计报告中列明，而深圳审计局对这方面的工作没有很好的体现。审计评价标准的比较分析。在选择和确定评价标准时，首先应该考虑被审计项目的实际情况，紧扣审计目标，既要参考审计期间的法律法规，通用的行业标准，又要考虑被审单位具体的标准和规定，力求具有科学性、全面性、权威性。在本案例中，香港审计署选择的标准主要是《水污染管制条例》《公众卫生及市政条例》《村屋污水排放指南》等等。深圳市审计局选择的审计评价标准主要包括《深圳市治水提质工作计划（2015—2020年）》《深圳市排水条例》等等。不同的是，香港审计署对每一个审计标准的相关标准都在相关的审计项目前列明，可以与发现的问题、建议或处罚一一对应。而深圳市审计局比较泛泛而谈，在这方面还需要改进。审计报告的比较分析。对比香港审计署与深圳市审计局所公布的绩效审计报告，我们发现，香港审计署的审计报告更为详细而明确，具有针对性。审计报告中包括环保署等相关部门与审计署的沟通过程以及对审计署建议的回应。另外香港审计署对每一个审计标准的相关标准都在相关的审计项目前列明，可以与发现的问题、建议或处罚一一对应。而深圳市审计局在绩效报告中的内容就相对比较简单，不明确，这值得向香港审计署学习。五、香港环境绩效审计对深圳的启示结合香港与深圳两地的案例和以上分析，深圳审计局可以从如下方面向香港审计署借鉴。在取得一定成功后，可以更好地在全国推广，推动环境绩效审计更好的发展。
（一）在绩效审计中注重综合运用多种审计方法
审计人员应该综合运用多种绩效审计方法，如调查研究法，比较分析法、资料审阅法、专题讨论法、问题解析法和碰头会法等。不应该局限于仅仅使用常规的审计方法。在如今大数据时代，可以借助一些计算机软件，如AO对一些项目进行绩效审计，以提高审计的效率。
（二）充分发挥绩效审计建设性作用
在案例中，香港审计署与环境保护署，渠务署及管理当局充分沟通，发挥了绩效审计建设性作用，将宏观建议与微观建议相结合，与管理当局沟通审计建议事项。在审计中，针对发现的制度和管理缺陷，指标的不健全等问题，向环境局、环境保护署、渠务署等相关机构提出具有建设性的建议。而管理当局也耐心听取这些建议，并对建议的可行性提出了自己的观点。由此我们可以发现香港特区政府各部门都充分支持政府审计工作，这也能够更有效地实现绩效审计结果的运用。审计时不应仅关注资金、项目绩效，同时也应该兼顾项目计划、政策、制度、管理活动的绩效；不仅对经济效益进行评价，同时也应该充分关注社会效益。
（三）注重相关机构的信息公开
从上述审计案例中，我们可以看出香港审计署充分关注信息公开问题。在香港审计署审查未设置公共污水渠地区的污染监管时，审计署指出环保署应该定期评估主要河溪污染程度、水质报告并公布评估结果。这些评估不仅能使公众及社会各界充分监督公共机构的绩效，而且将有助于环保署监察和评核其乡村排污工作的成效，并把工作重点集中于乡村污水造成严重水污染的地区。审计署要求定期公布接驳污水渠的进度，以便增加公众问责及提供资料以助有效监察相关计划的成效。在要求信息公开方面值得深圳市审计局以及中国内地审计机构学习。另外，香港审计署的审计报告更为详细而明确，具有针对性。审计报告中包括环保署等相关部门与审计署的沟通过程、对审计署建议的回应等。另外香港审计署对每一个审计标准的相关标准都在相关的审计项目前列明，可以与发现的问题与建议或处罚一一对应。深圳市审计局可以充分借鉴这一经验。
参考文献：
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作者：袁怡晨 单位：南京审计大学
环境绩效审计案例与方法 来源：网络整理
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