债务重组业务在会计电算化的处理 本文关键词：会计电算化，债务重组，业务

债务重组业务在会计电算化的处理 本文简介：摘要：近年来，随着会计技能大赛的展开，会计信息化业务中出现越来越多的特殊业务，难度也在逐年增加。本文就会计信息化中债务重组业务的处理流程进行详细分析，为高职院校广大师生提供借鉴。关键词：债务重组；虚拟收款单；债转股近年来，随着会计技能大赛的展开，会计信息化的难度在逐年增加，业务中出现越来越多的特殊业

债务重组业务在会计电算化的处理 本文内容：

摘要：近年来，随着会计技能大赛的展开，会计信息化业务中出现越来越多的特殊业务，难度也在逐年增加。本文就会计信息化中债务重组业务的处理流程进行详细分析，为高职院校广大师生提供借鉴。

关键词：债务重组；虚拟收款单；债转股

近年来，随着会计技能大赛的展开，会计信息化的难度在逐年增加，业务中出现越来越多的特殊业务，债务重组就是其中之一。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务重组的方式主要有以资产清偿债务、债转股、修改其他债务条件、多种方式组合抵债等方式。这些业务在会计信息化中是如何实现的呢？下面就来分析以下三种偿还情况下债权方与债务方的处理流程。

一、以资产清偿债务

以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人用于清偿债务的资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、各种投资(包括股票投资、债券投资、基金投资、权证投资等)、固定资产、无形资产等。

(一)以存货进行抵债

以存货进行抵债的债务重组，在业务处理上债权方先做正常采购，进行应收冲应付处理，再进行坏账发生处理，填制虚拟收款单，确认债务重组损失(所谓虚拟收款单是指收款单上结算科目不是库存现金、也不是银行存款的收款单)；债务方先做正常的销售业务，再进行应收冲应付处理，同时确认债务重组利得。[例]7日，山东家喜服装有限公司货款未能按期偿还(已计提坏账准备50000元)。现与我公司(鞍山倾城服装有限公司)达成债务重组协议，协议约定，山东家喜以其库存男、女式衬衫、男式风衣一批清偿所欠倾城款项500994元，对山东家喜提供的产品进行评估，评估值为350000元(不含税)，双方同意以此评估值所确定的数据为依据，清偿所欠倾城款项共计人民币500994元。该公司抵债商品发票已到，货已入库。(采购合同略，编号：ZWCZ01，债务重组合同略，增值税发票略)1.债权方的处理以存货进行抵债债权方业务处理流程1、采购管理-采购订单(审核)-采购到货单(审核)2、库存管理-采购入库单(审核)3、采购管理-采购发票(结算)4、应付单据处理-应付单据审核(发票)-制单5、存货核算-正常单据记账-财务核算-生成凭证6、应收单据处理-转账-应收冲应付-制单7、应收单据处理-坏账处理-坏账发生8、收款单据处理-收款单据录入-虚拟收款单(结算科目6711)9、收款单据处理-收款单据审核-制单-核销操作步骤：(1)采购员在采购管理系统填制并审核采购订单、到货单(2)仓管员在库存管理系统填制并审核采购入库单(3)采购员在采购管理系统填制采购发票，完成采购结算(4)财务制单人员在应付系统进行应付单据审核(对采购发票进行审核)并制单生成应付凭证，确认应付账款(记账凭证略，以分录形式表示)借：在途物资350000应交税费—应交增值税—进项税额59500贷：应付账款——山东家喜409500(5)财务制单人员在存货核算系统对入库单进行正常单据记账，并生成入库凭证借：库存商品350000贷：在途物资350000(6)财务制单人员在应收系统进行应收冲应付处理，生成凭证借：应付账款—山东家喜409500贷：应收账款—山东家喜409500(7)财务制单人员对已计提的坏账准备进行坏账发生处理，确认坏账借：坏账准备50000贷：应收账款—山东家喜50000(8)出纳人员填制虚拟收款单确认重组损失(收款单上结算科目为671101营业外支出—债务重组损失)(9)财务制单人员对收款单据进行审核并生成凭证借：营业外支出—债务重组损失41494贷：应收账款—山东家喜41494(10)财务人员进行核销处理2.债务方的处理以存货进行抵债债务方业务处理流程操作步骤如下：(1)销售员在销售管理系统填制并审核销售订单、发货单(2)仓管员在库存管理系统填制并审核销售出库单(3)销售员在销售管理系统填制销售发票(4)财务制单人员在应收系统进行应收单据审核(对销售发票进行审核)并制单生成应收凭证，确认应收账款(记账凭证略，以分录形式表示)借：应收账款—鞍山倾城409500贷：主营业务收入350000应交税费—应交增值税—销项税额59500(5)财务制单人员在存货核算系统对出库单进行正常单据记账，并生成出库凭证借：主营业务成本贷：库存商品(6)财务制单人员在应收系统进行应收冲应付处理，生成凭证借：应付账款—鞍山倾城409500贷：应收账款—山东家喜409500(7)出纳人员填制虚拟付款单确认重组利得(付款单上结算科目为营业外收入)(8)财务制单人员对付款单据进行审核并生成凭证借：应付账款—鞍山倾城91494贷：营业外收入91494(9)财务人员进行核销处理。

(二)以现金抵债

[例]4月22日，经调查，江西贝贝公司近期发生财务困难，我公司(福建荣欣)与贝贝公司于今日签署债务重组协议(已计提坏账准备7500元)。协议约定贝贝公司欠荣欣公司的货款150000元，贝贝公司在4月30日前一次性支付100000元，荣欣公司免除贝贝全部欠款本息。荣欣公司于22日收到贝贝公司转来的货款100000元。1.债权方处理流程债权方对货币资金抵债的债务重组业务，先做一个收款单，核销部分应收账款；再填制虚拟收款单，确认债务重组损失；操作步骤如下：(1)出纳员根据进账单填制收款单，财务制单人员审核收款单并生成收款凭证借：银行存款100000贷：应收账款—江西贝贝100000(2)财务制单人员对已计提的坏账进行坏账发生处理，并生成凭证借：坏账准备7500贷：应收账款—江西贝贝7500(3)出纳员填制虚拟收款单，确认债务重组损失(4)财务制单人员对收款单据进行审核并生成凭证借：营业外支出—债务重组损失42500贷：应收账款—江西贝贝42500(5)财务人员进行核销处理2.债务方处理流程债务方对货币资金抵债的债务重组业务，先做一个付款单，核销部分应付账款；再填制虚拟付款单，确认债务重组利得；操作步骤如下：(1)出纳员填制付款单，财务制单人员审核付款单并生成付款凭证借：应付账款—福建荣欣100000贷：银行存款100000(2)出纳员填制虚拟付款单，确认债务重组利得(结算科目为营业外收入)财务制单人员对付款单据进行审核并生成凭证借：应付账款—福建荣欣50000贷：营业外收入50000(3)财务人员进行核销处理。

二、债转股

将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时，债权人将债权转为股权的债务重组方式。债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本，对其他企业而言，是将债务转为实收资本。其结果是，债务人因此而增加股本(或实收资本)，债权人因此而增加长期股权投资。[例]1日，因山西华飞公司近期发生财务困难，本公司(河北亮乐)与华飞公司签署债务重组协议(已计提坏账准备9300)。协议约定，山西华飞共欠亮乐449820元货款，因目前无法持续经营，亮乐将持有华飞的全部债权转为持有华飞公允价值为400000元的可供出售金融资产。(债务重组协议略)。

(一)债权方处理流程

债权方对债转股的债务重组业务，做两张虚拟收款单，一张核销部分应收账款；另一张确认债务重组损失；并进行坏账发生处理。操作步骤如下：1.出纳员填制虚拟收款单(收款单上结算科目为可供出售金融资产)，财务制单人员审核收款单并生成收款凭证借：可供出售金融资产—成本400000贷：应收账款—华飞公司4000002.财务制单人员对已计提的坏账进行坏账发生处理，并生成凭证借：坏账准备9300贷：应收账款—华飞公司93003.出纳员填制虚拟收款单，确认债务重组损失(结算科目为营业外支出)4.财务制单人员对收款单据进行审核并生成凭证借：营业外支出—债务重组损失39980贷：应收账款—华飞公司399805.财务人员进行核销处理。

(二)债务方处理流程

债务方对债转股的债务重组业务，做两张虚拟付款单，一张核销部分应付账款；另一张确认债务重组利得；操作步骤如下：1.出纳员填制虚拟付款单(结算科目为实收资本)，财务制单人员审核付款单并生成付款凭证借：应付账款—河北亮乐400000贷：实收资本—河北亮乐4000002.出纳员填制虚拟付款单，确认债务重组利得(结算科目为营业外收入)财务制单人员对付款单据进行审核并生成凭证借：应付账款—河北亮乐49280贷：营业外收入492803.财务人员进行核销处理综上所述，债务重组业务主要考察债权债务的处理，关键是先确认是债权方还是债务方；同时确认重组类型，灵活运用虚拟收款单、虚拟付款单，债权人注意是否计提坏账以及后期是否需要转回或补提，确保债务完全冲销。

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作者：曹海萍 单位：江苏省无锡商业职业技术学院

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