新个人所得税法个税筹划研究 本文关键词：筹划，个税，个人所得税法，研究
新个人所得税法个税筹划研究 本文简介：摘要：个人所得税改革是近来我国财税体制改革的热点问题，也代表了我国加强公共管理的重要方向。伴随着财税体制改革的日益深化、居民收入的稳步提升、税收征管水平的不断提高，对我国个人所得税改革提出了新的要求。本文从内因和外因两方面分析了我国个人所得税改革的动因脉络，对我国个人所得税改革的路径选择及改革过程中
新个人所得税法个税筹划研究 本文内容：
摘要：个人所得税改革是近来我国财税体制改革的热点问题，也代表了我国加强公共管理的重要方向。伴随着财税体制改革的日益深化、居民收入的稳步提升、税收征管水平的不断提高，对我国个人所得税改革提出了新的要求。本文从内因和外因两方面分析了我国个人所得税改革的动因脉络，对我国个人所得税改革的路径选择及改革过程中需关注的具体问题进行探讨，以供个人所得税改革时参考借鉴。
关键词：个人所得税改革；动因分析；路径选择
一、新个人所得税法下个人税收筹划的重要意义
2018年8月，十三届全国人大常委会第五次会议完美落幕后，新个人所得税法又面临新的调整，主要集中在起征点上调、扣除项目增加和税率等级优化三个方面。新个人所得税法的起征点调整，有效解决了近年来不断攀高的物价和CPI带来了负面影响，扣除项目的增加(包括子女教育、赡养老人、住房贷款等多方面)有效缓解了社会各个收人阶段的劳动力的工作、家庭等的方面压力。个人税收筹划是一起长期且需高操作性的工作，属于事前行为，只要在法律允许的范围内，根据自身实际情况，可以在对税收政策的充分解读之下，选择最有力一个人的缴税方式。新个人所得税法下税收筹划的意义在于，一方面有利于在新个人所得税下的纳税人:可以最大程度地使纳税人得到合法权益，可以协助纳税人减少不必要地流失现金以及从另一意义上增加薪资，可以为纳税人争取纳税时长，可以科学全面地普及更多关于新个人所得税法地法律知识;从另一方面有利于国家税收政策的完善:可以反馈国家税收政策的合理性和可操作性，可以完善新个人所得税法的法律漏洞，可以反馈纳税人权利保障的现实情况。
二、新个人所得税法下个人税收筹划的具体措施
(一)个税筹划的成功标准选择
在策划一个科学合理的个税筹划方案之前，需要先设定一个判定其是否成功的标准。这个标准不只是一个最终纳税人的评判标准，更是整个税收筹划的方向引领。只有有了正确的方向引领，在这种情况下才能实现真正合法合理的个税筹划。在新个人所得税法下，个税筹划的成功标准主要分为税负最小化和税后收益最大化两个。通俗地来说，前者是指纳税人选择如何承担税务最小的方案，后者是用不同税收政策来保证税后收益的最大化。前者就如同一批货物选择如何承担最小的运费，后者则是一笔资金投资不同收益的项目如何获得最高的最终收益。两种不同的成功标准其结果也是有所不同的，税后收益最大化是大多数个税筹划方案的最终选择。
(二)利用专项附加扣除项目合理避税
为了减轻重地收人群体的纳税压力，提高其实际收人，扩大国家税收红利福利辐射范围，新个人所得税法从教育、住房、医疗、赡养老人等六个方面开展专项附加扣除项目。专项附加扣除项目的出现为纳税人的税收筹划提供了新的方向和思路—家庭筹划。家庭税收筹划，可以在六个专项附加扣除项目中进行选择，较高税率的一方利用专项附加扣除项目，以此来降低税率和节约缴税金额。例如，已养育3岁以上幼儿的家庭中的夫妻双方，或是在合法婚姻关系中存在贷款利息的夫妻双方，可以选择任意一方扣除100%，或者二人各50%(1000元/月的定额标准)。比如，某家庭中的男方收人为19.2万元/年，女方为12万元/年，家庭的主要支出为4岁的孩子教育支出1.2万元/年、住房贷款1.2万元/年以及赡养老人2.4万元/年。在新个人所得税法下，男方的税率为10%，女方税率为3%，若是利用上述政策将全部扣除应用在男方身上，则每年需缴纳税额0.70万元;若是平摊在夫妻双方身上，则每年需缴纳税额0.74万元。因此，通过上述案例可以看出:在家庭税收筹划过程中，尽可能将专项附加扣除项目在高税率一方进行抵扣，可以降低整个家庭的税率。除此之外，专项附加扣除项目还适用于父母与子女关系、兄弟姐妹关系等，且子女教育、老人赡养等优惠政策凭借有效证明，即可执行。
(三)利用发票合理避税
一般来说，在企事业单位产生的交通补贴费、网络通讯费、餐饮费等都是以现金的形式计人总工资，因此在无形中也成为缴税的一部分，增加了纳税人的缴税负担。但是，如果纳税人在上述费用产生时，获取正规渠道的发票，向单位进行实报实销，那么这一部分的费用属于正常消费，不属于新个人所得税法的计税范围，也就无须缴纳该部分的相应费用。因此，在生活过程中，需要及时讨要发票，保存和提交，作为合理避税的凭据，降低税务负担。
(四)单位利用工资发放时间协助员工合理避税
一般来说，个人所得税的税率标准是超额累进原则，因此最高边际税率越高，应缴税额就越多。而目前来看，大部分工资发放是在绩效考核之后统一发放，因此会出现税率突然增高的现象，增加纳税人负担。所以相关单位可以工资发放的时间段上，做好统筹规划，在年初时预计规划好单位员工的工资收人，结合当下税率将年薪进行合理风味，以月度形式兑现，可以大大减少缴税金额，提高单位员工的税后收益。比如，某单位为季度考核后发放该季度工资，A员工税前工资为5.7万刀年，应缴税额为0.38万元/年，由于该种发放工资方式因此存在369元的多缴纳税款。2018年新个人所得税改革后，单位结合员工的实际情况，相关财务管理部门和税务规划小组需要对员工的个人所得税情况进行彻底清算和检查。最终确定工资的发放按层级原则进行，主要是季度考核不变，但是以月的形式发放工资，并在年底进行清算。这种基于新个人所得税法的薪资发放方式，可以减少员工税负，提高工作积极性。
(五)利用年终奖合理避税
在新个人所得税法中有关于个人获得年终奖的财税处理措施，即在2021年底之前，年终奖可以在个人考虑自身实际情况的条件下，选择并人综合收人之中，或是也可以选择以12月均摊来确定税率，进行单独的税率计算。若是员工H的2019年收人为4.8万元，未达到纳税标准，12月31日收到AC公司发放的年终奖3万元。若是选择并人综合，则需要纳税金额为:(4.8+3-6)}`3%=0.054万元;若是选择12月均摊发放，则需缴纳税额为:3*3%=0.09万元。或是员工S的2019年收人为18万元，达到纳税标准且需缴纳0.95万元，12月31日收到BM公司发放的年终奖3万元。若是选择并人综合，则需要纳税金额为，纳税所得=(18+3-6)}`3%=15万元，全年累计税额为15`20%-1.7=1.3万元;若是选择12月均摊发放，则需缴纳税额为:3*3%=0.09万元。从上述案例可以看出针对不同收人标准的员工，其降低税负的筹划方案也有所不同。因此，在进行个人所得税税收筹划时可以牢牢抓住2021年底之前的这个时期，精准计算年终奖的最优发放方式，降低税负。
作者：宋春英 单位：山东省临清市人力资源和社会保障局
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